企业购买的软件计入“非货币性资产”还是“固定资产”？如何摊销？

  企业购买的软件计入“非货币性资产”还是“固定资产”？如何摊销？财务普遍的问题，今天给大家统一回复...

  1、购入的软件如果与固定资产不可分，无论是不是单独计价，都应作为固定资产而不是非货币性资产核算，如生产设备的自动化控制程序等；

  2、购入的软件如果与固定资产可以分开，且能单独计价，则应确认为非货币性资产，按购入成本入账。

  例如：单位购买一台智能签核一体机，发票显示电脑价格2650元、安装的签核管理系统5330元，请问此固定资产如何入账？电脑入固，系统入非货币性资产，还是能按总价7980元整体入固？

  解析： 单位购买签核一体机，包括硬件电脑和签核管理系统，如果电脑可以独立发挥作用，签核管理系统也能安装在其他电脑上单独使用，则分别入固定资产和非货币性资产；如果电脑有别于一般电脑为一体机专用配置，签核管理系统构成一体机必不可少的组成部分的，则应当将该软件的价值5330元包括在所属的硬件价值2650元中，一并确认为固定资产价值7980元。

  按规定非货币性资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除，摊销年限不能低于10年。作为投资或者受让的非货币性资产，有关法律规定或者合同约定了使用年数的限制的，可根据规定或者约定的使用的时间分期摊销。

  根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业高质量发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条规定：“企业外购的软件，凡符合固定资产或非货币性资产确认条件的，可根据固定资产或非货币性资产做核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。”

  《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业高质量发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条规定：企业外购的软件，凡符合固定资产或非货币性资产确认条件的，可根据固定资产或非货币性资产做核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

  根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业高质量发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）企业外购的软件，凡符合固定资产或非货币性资产确认条件的，可根据固定资产或非货币性资产做核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。由此可见，文件规定的是“企业”外购的软件，凡符合固定资产或非货币性资产确认条件的，可根据固定资产或非货币性资产做核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含），并没有明确限制是“软件开发企业”外购软件。

  对于账务处理：企业应当按月对非货币性资产进行摊销。当月增加的非货币性资产，当月开始摊销,当月减少的非货币性资产，当月不摊销。非货币性资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的非货币性资产，其摊销金额一般计入管理费用；出租的非货币性资产，其摊销金额计入别的业务成本；某项非货币性资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、非货币性资产和不动产。其中涉及的固定资产、非货币性资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、非货币性资产(不包含别的权益性非货币性资产)、不动产……”

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